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浅谈企业集团的全面预算管理

来源:万方期刊网  时间:2014-08-19 11:42:19  点击:

作者:庄海燕
 

【摘    要】全面预算是一种系统管理方法也是现企业管理模式,通过信息、资金和业务的整合以及适度的分权、授权、业绩评价等,实现分配企业的财务、实物及人力等资源,以实现企业既定的战略目标。本文运用全面预算管理的理论、通过分析全面预算对企业集团管理的作用及对目前我国集团公司全面预算中出现的问题分析,同时提出解决措施。
【关键词】企业集团;全面预算;管理
 

全面预算管理作为对现企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统,是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法最早起源于英国,从最初的计划、协调,发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具,全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。正如著名管理学家戴维•奥利所说的,全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。(万方期刊网)
一、全面预算在企业集团管理中的作用
全面预算管理是一种管理模式,一种系统化的管理思想,它打破传统职能管理的界线,将企业视为一个整体,在战略目标的下,强化企业内部综合协调管理;让所有业务单位、职能部门和子公司的目标与企业的整体目标趋同,提高企业整体的运营效率。全面预算管理是在预算期间内生产经营管理活动数据和货币表现方式的陈述,是公司生产、经营、管理的基本目标和导向依据。是一种与市场相衔接,与公司的内部管理、内部组织和运行机制相衔接的管理机制。对企业集团的作用主要体现在:
1.全面预算是集团公司战略执行的有效工具
全面预算管理是以战略目标为导向,在预算期内利用计划、组织、控制和领导等管理功能,对企业生产经营管理进行和协调,通过预算目标管理、预算编制、预算执行、预算评价等手段进行闭环管理,以求促进企业业务流程的规范和优化,确保预算期生产经营,达到提升企业管理水平的目的。没有战略为基础的公司预算是没有目标的预算,没有预算支撑的战略是空洞的战略,全面预算是将战略控制、管理控制及经营控制与集团公司战略目标趋于一致的有效工具。
2.全面预算是集团资源合理配置的手段
全面预算是以价值指标为主体、以现金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告为基础、以经营财务预算指标为依据的管理模式,与整合企业实物流、资金流和人力资源流要求一致的经营指标体系。(万方期刊网)
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标。
3.全面预算是业务流程及经济活动的规范
    全面预算反映的是企业未来某一特定期间(一般不超过一年或一个经营周期)的全部生产、经营活动的财务计划,涉及公司所有分、子公司和部门以及各项经营活动,其有效推行为各分子公司和部门确定了切实可行的努力目标,同时也建立了他们必须共同遵守的行为规范。它是在公司治理结构下委托双方之间的“游戏规则”之一,通过预算明确各自的义务和责任,规范各自的权益与行为。
4.全面预算是绩效管理体系的补充
全面预算是事前、事中及事后控制的有效工具,便于管理层在流程控制和监督业务执行情况,及时发现执行中存在的偏差,确定偏差的大小,预算是执行流程中进行管理监控的基准和参照,是分子公司和部门绩效考核的基础和比较对象。预算考评可以分为过程预算考评和结果预算考评,过程预算考评以预警分析、纠正偏差、及时总结为目的,结果考评以整体预算完成情况为目的,只对结果评价并总结经验。由此可见,预算考评是对过程的监控、预警与经营情况的分析,是业绩评价体系的组成部分。(万方期刊网)
二、企业集团全面预算管理体系的内容
企业集团全面预算管理体系的最主要内容是全面预算管理组织体系预算的编制、预算执行与控制及预算分析与评价。
1.全面预算管理组织体系
全面预算管理组织体系是预算工作能否顺利进行的组织保证,包括全面预算管理委员会、全面预算管理办公室和全面预算责任执行主体三个层次。全面预算管理委员会是公司全面预算管理的决策机构,是董事会下设的一个专门委员会,对董事会负责,是组织和领导公司全面预算管理工作的最高权力组织,为非常设机构。全面预算管理办公室是全面预算管理职能机构,是负责预算的编制、审定、监控、协调和反馈的职能部门。全面预算责任执行主体是全面预算管理执行机构,按性质和责任划分为成本中心、费用中心、利润中心、投资中心。
2.预算的编制
编制是起点,目的是对预算目标的分解,要求所有预算编制责任主体按照统一标准与管理口径进行编制。依据集团内企业经营的多样性,可将全面预算划分为经营预算、筹资预算、投资预算和财务预算四大预算系统。经营预算是指集团内企业日常发生的各项基本活动预算,却因不同业务类型而异,它包括销售预算、生产预算、供应预算、成本费用预算等;筹资预算是指企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算;投资预算是反映企业集团关于在充分考虑公司的发展战略结合年度目标基础上并考量整体资金状况下对资本性投资项目如基建、技改、信息化项目、资产购置和股权投资等的综合考虑;财务预算是指集团企业在计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算,是集团全面预算的总预算,反映各项经营业务和投资的整体计划。综合反映各项业务对企业现金流量和经营成果的影响,从而规划企业的现金流量和经营成果,财务预算实际上是业务预算和资本预算的综合体现,落脚点就是现金流量预算,最后形成预计合并损益表、合并资产负债表和合并现金流量表。(万方期刊网)
3.预算执行与控制
预算的执行与控制是监控业务能按照预算的计划要求执行,确保预算目标的达成为目的。其关键是如何要实现预算的有效控制又不影响业务的正常开展。其一是制定的标准合理;其二是流程要合理;其三是例外事项的管理要合理。
4.预算分析与评价
预算分析是对编制结果的反馈,也是对执行结果的反馈。分析可以借助信息化手段对预设指标就实际支出与预算支出建立预警机制,同时分析不正常指标产生的原因,编制分析报告同时提出建议的措施。而评价可以分为对预算工作的评价及预算结果的评价,预算结果的评价可以结合中长期目标建立绩效考核体系。
三、我国企业集团实施全面预算管理的现状及问题
全面预算在我国集团企业管理中不陌生,在实际操作中,由于对全面预算管理的认识不足及缺乏实践经验导致实施层面呈现如下的问题:
1.对全面预算缺乏全面的认识
在我国很多执行全面预算的企业集团中,到每年的中下旬最常见的现象是集团财务部忙着开会、做表、发表,然后催促及收集预算所要求上交的资料进行汇总后上交领导,似乎预算只是财务部的工作。这样将财务预算与全面预算等同的流程将财务部弄得疲惫不叫好的境地,更是将预算流于了形式。全面预算要发挥管理职能需要全过程、全方位及全员参与,建立战略管理意识,让全员认识到全面预算管理是实现集团公司的战略目标的手段。(万方期刊网)
2.基础工作薄弱造成全面预算管理不到位
基础工作的薄弱主要体现在:一是全面预算的制度及实施细则不完善,造成流程与职责的不明确;二是全面预算的组织不健全,造成预算制定及执行等缺乏权威的组织保障;三是统计及计算工作过于繁复,造成工作量大而无法复核数据的准确性;四是标准建立缺乏导致预算建立无参考对标。
3.预算执行缺乏刚性,例外现象太多
在很多集团企业,或许建立全面预算管理的理念有,但是不断出现的例外情况及复杂的例外情况审核流程造成预算在执行层面缺乏刚性,进而会最终导致预算执行缺乏严肃性。
4.绩效考核指标体系不合理,责任划分不清楚
将全面预算的过程及结果管理与绩效挂钩是全面预算结果有效性的保证,在实际工作中,常常出现由于预算与绩效之间的衡量标准不清晰,或定立标准时对子公司情况不了解造成指标设立不合理、责任划分不明确,其最终导致的是全面预算过程监控及结果衡量无法起到实际的效果。
四、完善企业集团的全面预算管理的措施
1.建立企业集团全面预算的全员认识
企业集团推行全面预算是一种管理手段,从某一方面来讲也是约束机制,给分子公司带来了除了统计等工作量的增加可能更是加在头上的“紧箍咒”,所以态度不积极是可能的。但是全面预算是全员、全过程和全方位的管理手段,必须全员的参与,所以不只是某个职能部门的事情,因此可以通过培训来统一上下的思想,让各分子公司及部门正确认识全面预算管理及操作流程,全面了解全面预算管理对公司的作用。(万方期刊网)
2.加强企业集团基础建设工作
企业集团要推行全面预算,必须建立在一定的基础上,加强基础建设工作可以从以下几方面进行:一是建立全面预算管理制度及实施细则,使预算工作“有法可依”,集团公司建立总制度,子公司依据母公司的制度建立相应;二是建立全面预算的组织保障,使全面预算工作具有权威性;三是加快信息化建设,解放纯粹人工统计工作,加快效率及准确性;四是建立各项标准如涉及成本的建立标准成本体系使预算建立有标准可以参考。
3.加强预算的刚性执行
要保证对预算的刚性执行主要要减少例外事项的报审情况。减少例外现象可以通过制定时有例外预算情况费用预算,同时考虑各分子公司的实际情况制定例外预算制度统一进行规范以保证整体预算在可以控制的范围内正常进行。
4.完善预算绩效考核体系
首先可以引入类似平衡积分卡等工具,将绩效考核分为财务指标与非财务指标,建立完善的考核指标体系,财务指标作为数据支撑层面,大部分可以采用结果类指标如EVA、偿债能力指标、盈利能力指标、管理能力指标、投资报酬率、现金流量指标、成长能力指标等等;而非财务指标可以参考平衡计分卡的四个维度中除财务指标部分并结合公司的实际情况进行,如市场份额扩张类指标、风险控制类指标、公司治理能力指标、创新能力指标和供应商关系等指标。(万方期刊网)

参考文献
[1]吴昌秀.企业全面预算管理[M] . 北京: 机械工业出版社,2009
[2]李晓梅.企业战略业绩评价研究[M] . 北京: 中国财政经济出版社,2008
[3]彭丽鹤,徐若鸿.如何编制企业财务预算[M] . 北京:中国经济出版社,2010
[4]阎大香.企业全面预算管理探析[J]. 财会通讯(综合),2009,(02)
[5]于增彪等.关于集团公司预算管理系统的框架研究[J].会计研究,2012,(02)

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