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长期待摊费用会计与税法处理差异探讨

来源:万方期刊网  时间:2018-05-10 08:44:11  点击:

  摘要:长期待摊费用是企业在经营过程中财会工作重要的一部分。针对长期待摊费用会计处理和税法处理这两种不同的方式来进行长期待摊费用处理工作,在本文中,笔者针对这两种不同处理方式分别进行阐述,并以此提出会计与税法处理的差异性。

  关键词:长期待摊费用;税法处理;差异;探讨

  所谓的长期待摊费用指的就是企业中已经明确支出,但是摊销期限在1年以上(不包含1年)的不同支出费用,其中费用的项目包括了固定资产修理、固定资产的改良等。企业要想保持良好的运营状态,就必须做好财会工作,以此为企业未来战略发展方向的制定提出重要参考依据。而在这个过程中,长期待摊费用详细、细致的处理是重要工作之一。必须要按照支出项目的不同来设置不同的明细科目,并以此进行核算。当然,在会计报表的附录中还应当要注明支出项目的摊余价值、摊销期限以及摊销方式等。这样一来,才能进一步促进企业的发展,为企业成本的控制以及经济效益的提高做出贡献。

  一、长期待摊费用的两种不同处理方式

  (一)会计处理

  会计处理方式是长期待摊费用的处理方式之一,从项目上来看可以划分为三种不同的内容,分别就是固定资产改良性支出、固定资产后续支出以及开办费用。

  1.固定资产改良型支出

  按照新会计准则的规定来看,对于企业中固定资产的修理支出已经达到了固定资产原值的20%以上,并且在修理过后其资产的经济使用寿命能够延长2年以上,最后就是修理过后的固定资产可以被用于新的或者是不同的用途,这样的支出则应当属于固定资产改良型支出。在进行本期核算时,针对本期以及各期分摊期限超过1年的支出费用,就应当要设置为“长期待攤费用”借记科目。当然,需要注意的一件事就是,如果在企业会计期末的时候,“长期待摊费用”下的借记科目还存在余额,那么就表示企业并没有将全部的长期待摊费用进行摊销,并且会以资产负债表等形式进行表现。

  2.固定资产后续支出

  按照新会计准则的规定,固定资产在使用过程中所产生的类似与日常维护、大型养护以及设备更换等,都应当属于固定资产后续支出。而在这些费用当中,日常维护以及大型养护工作所产生的费用,在进行的过程中就应当将费用归纳到当期损益当中。而像是设备更换这种情况所产生的费用,则应当再计算资产的原本价值,在进行折旧计算以及减值计算之后,再计入到资产科目当中。而类似这一类的资产科目都应当归属在“在建工程”这一类目当中,并且在最后还需要根据资产使用寿命的长短再次进行折旧以及减值计算。

  3.开办费用

  随着新会计准则的推出,目前开办费用已经不再计入到长期待摊销核算当中,而是直接归属到费用中,并且在“管理费用”会计科目之下进行统一核算。也就是说,在企业开业的当月就直接一次性纳入到“管理费用”当中。

  (二)税法处理方式

  所谓的税法处理方式指的就是在处理长期待摊费用中应当以新企业所得税法为标准,企业在缴纳所得税的期间,按照国家相关部门的规定和要求扣除企业的长期待摊费用。在税法处理当中,同样也分为三个部分的内容,分别就是固定资产改建支出、固定资产大修理支出以及其他支出。

  1.固定资产改建支出

  企业在经营过程中经常会遇到固定资产需要进行改建的情况,而在固定资产改建过程中所产生的费用就是固定资产改建支出。按照新会计准则的要求,改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出则属于固定资产改建支出。需要注意的是,固定资产改建支出既可以根据固定资产预计可使用年限来进行分期摊销,也可以按照合同约定的剩余租赁期限进行分期摊销。除了这两种被改建的固定资产以外,其他需要改建的固定资产,就需要在原本固定资产所具有的资产价值基础之上,将资产价值、税费共同进行计算,并且根据使用年限进行折旧计算。

  2.固定资产大修理支出

  固定资产的大修支出同样也是以新企业所得税法为标准,针对固定资产在大修理过程中产生的费用,并将这些费用归纳为长期待摊费用。一般情况下,固定资产大修理支出需要满足两个条件,首先就是大修理支出需要达到取得固定资产时的计税基础50%以上,同时进行大修理之后的固定资产使用年限需要延长2年以上。根据新会计准则来看,固定资产大修理支出可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

  3.其他支出

  在企业的经营过程中,除了固定资产的日常养护以及大修理产生的支出费用以外,同时也会涉及到其他项目的支出。这些支出费用的特点在于是需要作为长期待摊费用来进行核算。根据新会计准则的规定,这些其他支出应当作为长期待摊费用的支出,从支出当月的次月起开始进行分期摊销,并且摊销的年限绝对不能低于3年。作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。除此之外,该类项目的支出后所产生的收益时间需要在1年以上。一旦符合以上两个特点,那么项目支出则不允许在税前一次性扣除,而是需要作为长期待摊费用来进行分期摊销。

  二、长期待摊费用会计与税法处理的差异

  (一)租入资产改良支出

  在企业的经营过程中,所谓的租入资产改良支出指的就是针对以租赁方式获得的固定资产进行改良的支出费用,在税法上又被称为“租入固定资产的改建支出”。虽然从称谓上来看有所不同,但是二者的实质却不存在较大差异。无论是在税法还是会计的处理上都将此类支出归纳为长期待摊费用来进行处理。

  (二)固定资产后续支出

  根究新会计准则的要求,针对固定资产的后续处理所产生的支出费用,按照固定资产确认条件的不同也存在着两种不同的情况。第一种情况指的就是不符合确认条件的固定资产应当要按照费用处理,也就是在项目开展的过程中就纳入企业损益当中。第二种情况则是针对符合确认条件的固定资产,则需要将其纳入到固定资产成本当中。同时,在进行税法处理的过程中,针对固定资产后续支出产生的费用,一般也就是固定资产大修理支出,同样也存在两种情况。第一种情况,就是并不符合固定资产大修理标准的,需要按照费用进行处理,并且在进行的过程中直接纳入企业损益。而符合标准的固定资产大修理支出,同时根据使用年限对固定资产进行改建、折旧并将其纳入长期待摊费用。在这时候就需要予以资本化,并且在计税的基础之上,计算其折旧费用。最后,就是针对后续的支出费用,会计与税法处理同样也存在两种不同的差异。第一种,则是将会计与税法都作为费用进行处理,也就是在针对不符合支出标准要求的费用支出,统一纳入到企业当期损益当中,并在计算企业所得税时全部进行扣除。第二种,则是在税法处理时按照长期待摊费用进行处理,而在会计处理时则是按照费用进行处理,这一类支出一般是符合固定资产大修理支出标准要求的费用支出。在这样的情况,固定资产就可以在规定的使用年限以内进行分期摊销,但是在进行会计处理的时候仍然计入当期费用。

  三、结束语

  综上所述,企业在进行财务处理的时候,一定要对长期待摊费用进行科学、合理的处理,并且正确认识到会计处理与税法处理之间的差异性,从而有效避免因为信息数据混淆所产生的财会工作错误。通过这样的方式,才能帮助企业更好的开展财会工作,让企业可以实现经营成本的有效控制和管理,为企业未来的发展做出贡献。同时这也是企业在激烈的市场竞争环境中取得进一步发展的有效途径,只有这样才能让企业取得更大的经济效益,并为我国社会主义现代化社会的发展提供帮助。

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